Ｍ＆Ａ会計　【日経新聞／情報整理】

【「負ののれん代」／参考】
http://blogs.yahoo.co.jp/heyuan_prcpj/10124059.html

【20080625日本経済新聞（朝）／情報整理】【Ｍ＆Ａ会計　最前線㊦】
【20080624日本経済新聞（朝）／情報整理】【Ｍ＆Ａ会計　最前線㊤】

【１】Ｍ＆Ａ会計基準（企業結合会計基準）

（２００７年３月期から上場企業に適用）

企業の
現金買収、合併、株式交換、株式移転
等について
会計処理を包括的に定めている

↓
買い手企業を明確に定めて
相手企業の資産、負債を
★時価★で引き継ぐ
★「パーチェース法」★が
原則的な処理。

【２】Ｍ＆Ａ会計／買い手判定の仕組み

●①＞②で判断

①対価要件　：　対価が議決権付き株式だけか
　　　　　　　　（現金出資があるか）
　　　　　　　　↓
　　　　　　　　「おカネの出し手、現金を支払った方が
　　　　　　　　　統合会社の主導権を握る」

　　　　　　　　（ケンウッド、ビクターの経営統合の場合は、
　　　　　　　　　ビクターの第三者割当増資をケンウッドが引き受けている
［２００億円規模］
　　　　　　　　　　⇒買収対価の一部とみなされる）

②議決権比率要件

【３】
「取得者が明確になってはじめて、
株主が
ＭＡの費用と効果を評価することができる
（野村證券／野村嘉浩シニアストラテジスト）」

【４】負ののれん代

①「負ののれん代」／概念

Ｍ＆Ａ会計では、
被買収企業の資産・負債を時価評価し、
時価純資産を計算する
↓
買収額が
時価純資産を下回る場合に発生するのが
「負ののれん代」・・・資産価値に比べ、割安で買収したことを示す
↓
連結貸借対照表に負債計上し、
２０年以内に
営業外収益で利益計上する

②「負ののれん代」／発生要因

負ののれん代
↓
株式交換等、
株式を対価とする経営統合で
発生しやすい傾向
↓
現金買収と違って、
買収額が
統合比率、株価に左右されるため・・・

③「負ののれん代」／会計処理上の問題点

償却による経常利益の押し上げ効果あり
↓
営業外収益で利益計上
↓
業績のかく乱要因

（償却後は、
利益計上がなくなるため、
投資家サイドからするとわかりにくい）

④「負ののれん代」／国際会計基準

「負ののれん代」→例外的な現象
↓
資産・負債の評価を再検討
↓
それでも発生する場合は、
一括利益計上

↓
日本でも。
国際的な基準と足並みを揃える方向で検討中

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